○国家税务总局南京市税务局课题组
2021年国际税收规则的调整、税制改革的时代背景，给税收“放管服”改革的推进注入了新的需求。如何做好非居民企业机构、场所税收管理的优化，做到“服务与监管并重”，是当前非居民企业机构场所税收管理面对的新挑战。本文以国际税收改革为背景，探讨其对非居民企业机构、场所税收征管带来的影响，并针对我国目前对非居民企业机构、场所税收管理的难点、痛点，提出相关管理优化建议。
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一、国际税收改革背景
2021年，OECD发布《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》，“支柱一”和“支柱二”分别从跨国公司和引入全球最低税率，促进国际间征税权的公平。此次国际税收规则的改变对我国非居民企业税收征管产生相关影响，要抓住国际税收改革可能带来的变化，做好相应准备，推进加深税制改革和优化非居民企业税收征管。
(一)促使提高非居民企业营商环境
在吸引外资方面，我国出台的多种税收优惠、财政补贴政策最终通过财务核算量化在企业的成本收益里，如果计算得出企业的实际税率低于15%，根据“支柱二”全球最低税率，母国就会对该企业进行补征，这可能导致我国税款的流失。因此，这对我国吸引外资、建设更新模式更高质量的营商环境提出要求。
(二)促使完善非居民企业税收征管规定
目前我国企业所得税的名义税率为25%，但由于减税降费、留抵退税等优惠政策的实施，企业实际负担税率较低。在与OECD的全球最低税率差距对比下可能会导致巨额税款的流失。为避免这种情况，要进一步进行企业所得税的改革，这对非居民企业的税收征管规定的完善也产生影响。
(三)促使加强对非居民企业应税业务的监管
此次国际税收规则中，数字经济税收征管业务成为重要改革针对点，也促使我国加强对非居民企业数字经济业务的税源管控。在保证良好的营商环境的同时，提高非居民企业应税业务的识别和管理，降低税收监管风险，促进社会税收征管公平，保证非居民企业税收环境在国际税收改革的背景下向好发展。
二、当前非居民企业机构、场所税收征管的痛点、难点
(一)税源信息获取被动
由于数字经济的迅猛发展，当前非居民企业的业务模式不限于在机构、场所内进行，而采用线上方式开展。新业务模式对非居民企业务量、业务额的判定带来了难度。当前，税务机关的税源判定多依照源泉类扣缴模式，从居民企业现金流入手，顺藤摸瓜发现非居民企业相关监管问题这种被动获取非居民企业相关业务信息的方式体现了检查方式间接性、滞后性的特点。
(二)非居民企业征收管理服务有待加强
电子税务局相关业务功能还有待优化。例如，“非居民代扣代缴申报”业务等分散在电子税务局多个功能模块，缺少系统性、便捷性的操作窗口，造成了纳税人的代扣代缴难度。同时，非居民企业享受递延纳税备案的功能尚不能在电子税务局实现，无法真正实现纳税人快速享受到优惠政策。
(三)税收征管抓手有待加强
金税三期系统是当前税务部门进行征纳税款信息录入核查的主要平台，但目前金三中非居民企业税收征管业务模块有限，信息统计与电子税务局缺乏勾连关系。例如，非居民企业承包工程和提供劳务项目备案后的相关信息，特别是合同协议等附件没有集成到金三系统查询调用，已经取消合同备案的源泉扣缴类合同相关情况更是只能再通过纳税人索要，一方面违背了简政放权的初衷，另一方面也导致税务征管层面合同信息获取难度加大。
(四)核定征收方式存在少征税风险
当前，非居民企业为减少人力成本，在境内职工大多以业务人员为主，缺少规范的财务账簿设置，根据《非居民企业所得税核定征收管理办法(国税发[2010]19号)》，税务机关应采取核定征收确定应纳税所得额，但由于非居民企业业务发生存在隐蔽性特点，对临时性业务、非线下业务的把控，仍存在缺口，因此核定征收的税额计算方法往往难以避免相关的纳税风险。
(五)国际税收业务经办人队伍建设有待加强
当前，国际税收业务人才队伍因为工作调整和人力安排，存在经办人换岗频繁的情况，人员的调动影响工作连续性和专业人才培养，会导致业务经办人对以前年度非居民企业发展状况不了解、学习新国际税收政策等适应性问题，加大了对非居民企业税收征管进一步研究思考、优化完善非居民企业税务征收的难度。
三、完善我国非居民企业机构、场所税收管理的意见
(一)优化电子税务局征管业务模块
优化电子税务局业务模块，实现功能流程化、模块系统化。打通电子税务局和金三相关信息的对接，促进相关业务开展的一次办、全程办。集中“非居民代扣代缴申报”等业务模块，便捷集中操作，同时在电子税务局套餐里增加非居民临时税务登记和开通递延纳税备案模块，便于管理临时非居民企业的相关信息、非居民企业享受优惠政策。
(二)纵横联通加强国际税收税务监管，分级识别、防范风险
纵向加强数据风险识别，将关联交易申报大数据的分析、六项审核等疑点纳入风险应对指标，对风险实施分级分类管理，专项应对重点高风险事项，及时发现识别中风险疑点，事后监督信息备案等低风险。横向持续强化国际税收合作，形成监管合力。非居民企业税收征管工作涉及国际商贸业务的各个环节，需要加强国家税收管理部门与其他监管部门如出入境管理、外汇管理局等的信息透明度，做好相关税务风险疑点的对接，形成监管的合力。
(三)重视国际税收人力资源配置，提升征管力量
在非居民企业税收征管领域引入国际金融、国际投资等专业化人才，从年龄分层科学配置相关业务人员。加大对专业化人才的培训力度，建立健全国际税收人才选拔机制，深入学习研究非居民企业税收的相关政策，为研究探讨更优非居民企业征收管理政策做好人才基础共工作。
(四)积极扩展非居民企业征收管理反馈渠道
学习国际先进非居民企业管理模式，成立非居民企业税务服务协会，对非居民企业的级别、行业进行分区摸盘、分类管理，邀请其中常驻型企业、中大型企业成为非居民企业服务协会的会员，通过定期开展税收服务座谈会，一方面宣讲税收优惠政策，听取纳税人的意见与建议，不断完善非居民企业的管理制度，能够便于做好税务宣讲服务，另一方面通过“服务促监管”的模式，对非居民企业管理现状深入摸盘，有利于发现税收征管线索，促进对税源的管控。
(五)加强非居民企业的财务账簿管理要求
强化对非居民企业的财务管理要求。一方面通过制定法律法规，完善非居民企业的财务管理制度，对不按照规定设置财务管理账簿的予以“一次提醒、二次通报、三次处罚”等措施，提高纳税人规范财务帐簿管理的意识，有利于非居民企业所得税的征收管理。另一方面，考虑到当前一些非居民企业来国内开展工作主要是业务人员，缺少专业的财务人员，建议通过发挥社会上注册会计师协会和省级、市级会计师协会的作用，开展财务辅导下企业等志愿活动，帮助企业建立基本财务账簿，促进企业规范财务管理。
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